建筑業(yè)營改增需重新評估掛靠關(guān)系

  摘要：傳統(tǒng)的建筑行業(yè)的經(jīng)營模式,有相當一部分以掛靠經(jīng)營方式為主,掛靠資質(zhì)、交管理費,被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項目的日常經(jīng)營管理。這種掛靠經(jīng)營方式在營改增之后,給被掛靠企業(yè)帶來極大的經(jīng)營風險和稅收風險。

營改增與掛靠的關(guān)系

營改增與掛靠的關(guān)系
        清理老項目,及時開具工程款發(fā)票

        《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第十三條第二款規(guī)定,試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為,因稅收檢查等原因需要補繳稅款的,應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。
        根據(jù)上述規(guī)定,試點企業(yè)營改增前發(fā)生的營業(yè)稅應稅行為,應按規(guī)定繳納營業(yè)稅,建議企業(yè)在短暫的時間內(nèi)對老項目進行全面梳理,按稅法規(guī)定到項目所在地稅務機關(guān)開具工程款發(fā).票,履行納稅義務。避免現(xiàn)在不開工程款發(fā).票,以后開具增值稅發(fā).票后,面臨地稅機關(guān)查補營業(yè)稅的同時再向國稅機關(guān)申請退還增值稅的尷尬局面。優(yōu)化選擇供應商,轉(zhuǎn)變采購思路。

        傳統(tǒng)的采購模式,在功能基本滿足要求的情況下,一般采取單純的比價采購政策。營改增后,不僅要比價格,而且要比稅率,要求企業(yè)對供應商的身份進行全面確認和了解,針對同等價格的采購標的物,供方分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的,優(yōu)先選擇一般納稅人為采購合作對象。如果小規(guī)模納稅人提供的標的物價格相對較低,低價產(chǎn)生的影響超過一般納稅人增值稅稅率的抵稅效應,本著企業(yè)效益最大化的原則,小規(guī)模納稅人也可以是企業(yè)的合作對象選項。

        對于個人供應商,原來零星工程項目,自然人個人可以憑合同等資料去地稅機關(guān)開具工程款發(fā).票。按目前政策規(guī)定,自然人個人不可以去國稅機關(guān)開具增值稅專用發(fā).票,企業(yè)有義務告訴個人供應商,將自己自然人納稅人的身份變更為個體工商戶納稅人,以個體工商戶的名義去主管國稅機關(guān)開具增值稅(專用)發(fā)票。
        規(guī)范企業(yè)財務運作,完善“四流”一致機制
        企業(yè)日常操作中,務必堅持合同流、實物流、發(fā).票流及現(xiàn)金流四個一致,即合同和誰訂、貨就誰處拿、發(fā).票誰處開以及貨款支付給誰。
        財務部門支付款項時,做好上述四流一致的復核,超過一定金額的款項全部轉(zhuǎn)賬支付,盡量拒絕供方委托付款的支付要求,禁止大額現(xiàn)金支付材料或者工程款項,不允許出現(xiàn)工程或者材料款項直接匯入個人賬戶現(xiàn)象,通過制度建設規(guī)范經(jīng)營管理,減少供方虛開增值稅專用發(fā).票的風險,降低企業(yè)納稅風險。
        重新評估掛靠關(guān)系,降低企業(yè)涉稅風險
        財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。
        傳統(tǒng)的建筑行業(yè)的經(jīng)營模式,有相當一部分以掛靠經(jīng)營方式為主,掛靠資質(zhì)、交管理費,被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項目的日常經(jīng)營管理。這種掛靠經(jīng)營方式在營改增之后,給被掛靠企業(yè)帶來極大的經(jīng)營風險和稅收風險。作為被掛靠企業(yè),有必要對掛靠項目進行重新評估,對于暫不能解除掛靠關(guān)系的掛靠項目進行全面監(jiān)管,不僅要求掛靠項目按本公司財務制度進行往來等款項結(jié)算,而且要防止掛靠企業(yè)通過虛增材料數(shù)量以及提高材料單價等方式虛開增值稅專用發(fā).票。（作者單位:江蘇南通國稅局第三分局、南通天元稅務師事務所）