手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除解析

　一、相關(guān)規(guī)定

　?。ㄒ唬?span style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; transition: all 0.2s linear 0s; color: rgb(255, 0, 0);">財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）

　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

　　（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

　?。?）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

　?。ǘ┌凑珍N售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實(shí)際銷售收入后，計(jì)算傭金扣除限額；

　?。ㄈ┌凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制的原則，收到客戶預(yù)存款項(xiàng)，凡不作為當(dāng)期收入的，在計(jì)算傭金扣除限定時(shí)，不作為計(jì)算基數(shù)，待收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再計(jì)入計(jì)算基數(shù)。

　　二、企業(yè)稅前扣除手續(xù)費(fèi)及傭金支出時(shí)需要注意的問題

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)稅前扣除手續(xù)費(fèi)時(shí)需要注意以下問題：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　（二）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　?。ㄈ┢髽I(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

　　三、問題匯總

　　【問題1】我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中并無(wú)收入約定，該傭金限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)如何確定？.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，該傭金限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)如何確定？我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中，除約定按實(shí)現(xiàn)的收入支付傭金外，還約定按照收到客戶預(yù)存款項(xiàng)的一定比例支付傭金，收到客戶預(yù)存款項(xiàng)是否記入扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)？

　　答：按照財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文件規(guī)定：

　　1.合同或協(xié)議中并無(wú)收入約定的，應(yīng)按合同或協(xié)議實(shí)際執(zhí)行中實(shí)現(xiàn)的收入確定傭金扣除限額；

　　2.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實(shí)際銷售收入后，計(jì)算傭金扣除限額；

　　3.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，收到客戶預(yù)存款項(xiàng)，凡不作為當(dāng)期收入的，在計(jì)算傭金扣除限定時(shí)，不作為計(jì)算基數(shù)，待收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再計(jì)入計(jì)算基數(shù)。

　?。▉碓矗簢?guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2009年08月31日）

　　【問題2】企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金可以在稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）第二條：“企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！敝?guī)定，委托個(gè)人代理，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金可以在稅前扣除。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除

　　【問題3】企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金可以在稅前扣除嗎？

　　答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）“二、企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除”之規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行中扣除，不能在損益中核算。

　　【問題4】銷售傭金和銷售回扣有什么區(qū)別？

　　答：銷售傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。

　　銷售回扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售商品時(shí)以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。銷售回扣可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對(duì)方單位的或個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售或購(gòu)買商品，以明示方式給對(duì)方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

　　【問題5】我公司因歷史原因有一些應(yīng)收賬款無(wú)法收回，委托財(cái)務(wù)公司幫我們催討應(yīng)收賬款，我公司付給財(cái)務(wù)公司催回款項(xiàng)的20%，請(qǐng)問是否符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）中所說的手續(xù)費(fèi)和傭金內(nèi)容，是否按5%的比例稅前扣除？另外，財(cái)稅〔2009〕29號(hào)中的手續(xù)費(fèi)和傭金都包括哪些項(xiàng)目？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）文件第二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金?！笨梢娋哂泻戏ń?jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人才是手續(xù)費(fèi)和傭金的支付對(duì)象，如果該財(cái)務(wù)公司不具備上述合法經(jīng)營(yíng)資格，則不屬于手續(xù)費(fèi)或傭金支出。

　　（來源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站2011年01月26日）

　　【問題6】企業(yè)在支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，應(yīng)注意留存哪些票據(jù)以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)合法？

　　答：企業(yè)在支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，獲取證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)合法的票據(jù)至少包括：（1）證明對(duì)方（單位）具有中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)文件，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、相關(guān)資質(zhì)證書等；（2）證明對(duì)方（個(gè)人）具有從事中介業(yè)務(wù)的相關(guān)文件，如身份證、從業(yè)資格證書、稅款繳納證明資料等；（3）雙方簽訂的《合同》或《協(xié)議》；（4）支付形式證明，如轉(zhuǎn)賬支票存根、現(xiàn)金支票存根、銀行匯款回單等；（5）付款憑據(jù)：發(fā)票、收據(jù)、收條等。

　　【問題7】某企業(yè)通過競(jìng)拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房，土地價(jià)款為1億元。競(jìng)拍成功后，按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》，該公司支付土地拍賣擁金200萬(wàn)元并取得了合法票據(jù)。這200萬(wàn)元傭金該如何處理？

　　答：200萬(wàn)元的拍賣擁金屬于購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)―土地使用權(quán)”，構(gòu)成土地價(jià)值的組成部分。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文規(guī)定，企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除。如果該企業(yè)將200萬(wàn)元的拍賣傭金計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，是不可以在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除的。

　　【問題8】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與××營(yíng)銷代理公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為2億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金400萬(wàn)元（占合同金額的2%）。如果營(yíng)銷代理公司將銷售傭金400萬(wàn)元從應(yīng)該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司1.96億元，房地產(chǎn)公司按照1.96億確認(rèn)銷售收入，是否可以？

　　答：不可以。財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬”，如果營(yíng)銷代理公司將銷售傭金400萬(wàn)元從應(yīng)該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司1.96億元，房產(chǎn)公司按照1.96億元作為銷售收入處理是不符合規(guī)定的行為。正確的處理方式是：營(yíng)銷代理公司將商品房銷售款2億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司也支付銷售傭金400萬(wàn)元給代理公司，取得代理公司開具的合規(guī)票據(jù)，則房產(chǎn)公司支付的傭金完全可以稅前扣除的。

　　四、案例

　　甲公司（非保險(xiǎn)企業(yè)）2018年度分別與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)、個(gè)人簽訂了5筆中介服務(wù)合同，并支付了相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)及傭金，取得了合法有效的增值專用發(fā)票，并已將其全部計(jì)入了當(dāng)期損益，合同內(nèi)容如下：

　　1.A代理銷售服務(wù)合同100萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)賬支付代理公司服務(wù)傭金8萬(wàn)元；

　　2.B代理銷售服務(wù)合同200萬(wàn)元，現(xiàn)金支付代理公司服務(wù)傭金6萬(wàn)元；

　　3.C代理購(gòu)置固定資產(chǎn)合同500萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)賬支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元；

　　4.D代理銷售服務(wù)合同100萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)賬支付代理公司服務(wù)傭金3萬(wàn)元；

　　5.E代理銷售服務(wù)合同50萬(wàn)元，現(xiàn)金支付個(gè)人手續(xù)費(fèi)服務(wù)傭金3萬(wàn)元。

　　解析：

　　1.A代理銷售服務(wù)合同允許稅前扣除的傭金=100*5%=5萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)際支付8萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8-5=3萬(wàn)元；

　　2.B代理銷售服務(wù)合同允許稅前扣除的傭金=200*5%=10萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)際支付6萬(wàn)元小于稅前扣除限額，但是由于是現(xiàn)金支付，按照相關(guān)規(guī)定不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元；

　　3.C代理購(gòu)置固定資產(chǎn)合同支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過折舊方式扣除。企業(yè)計(jì)入了當(dāng)期損益，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。同時(shí)，計(jì)入固定資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)部分的折舊可以稅前扣除,應(yīng)調(diào)減相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額；

　　4.D代理銷售服務(wù)合同允許稅前扣除的傭金=100*5%=5萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)際支付3萬(wàn)元小于稅前扣除限額，可以稅前扣除；

　　5.E代理銷售服務(wù)合同雖然是現(xiàn)金支付，但由于是委托個(gè)人代理的相關(guān)業(yè)務(wù)，因此允許按規(guī)定稅前扣除相關(guān)傭金。允許稅前扣除的傭金=50*5%=2.5萬(wàn)元，現(xiàn)金實(shí)際支付3萬(wàn)元大于稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3-2.5=0.5萬(wàn)元。

　　五、特別規(guī)定

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　《關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2013〕59號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。