財辦會[2019]1號 財政部辦公廳關于征求《企業(yè)會計準則第12號——債務重組[修訂][征求意見稿]》意見的函

財政部辦公廳關于征求《企業(yè)會計準則第12號——債務重組[修訂][征求意見稿]》意見的函

財辦會[2019]1號                2019-1-7

國務院有關部委、有關直屬機構辦公廳(室)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財政局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關單位：

　　為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，完善我國企業(yè)會計準則體系，提高財務報表質量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，我們于近期草擬了《企業(yè)會計準則第12號——債務重組(修訂)(征求意見稿)》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于2019年3月7日之前將意見反饋至財政部會計司。

　　聯(lián)系人：財政部會計司準則二處朱琳

　　通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號100820

　　聯(lián)系電話：010-68553022

　　電子郵箱：zhulin@mof.gov.cn

　　附件：

　　1.企業(yè)會計準則第12號——債務重組(修訂)(征求意見稿)

　　2.《企業(yè)會計準則第12號——債務重組(修訂)(征求意見稿)》修訂說明

財政部辦公廳

2019年1月7日

　　附件1全文：

企業(yè)會計準則第12號——債務重組（修訂）（征求意見稿）

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范債務重組的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則中的債務重組，是指在不改變交易對手方的情況下，債權人和債務人通過以下方式就債務條款重新達成協(xié)議的交易：

　?。ㄒ唬┮源尕?、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產等非現(xiàn)金資產清償債務；

　?。ǘ鶆辙D為權益工具；

　　（三）除上述（一）和（二）兩種方式外修改其他債務條件，如調整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等；

　?。ㄋ模┮陨先N方式的組合等。

　　第三條 本準則適用于所有債務重組，但通過債務重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。

　　第二章 確認和計量

　　第四條 重組債務和重組債權的確認和計量，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》。

　　第五條 以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務賬面價值與其公允價值之間的差額計入當期損益，將重組債務公允價值與轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值之間的差額計入當期損益。
　　以長期股權投資以外的非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人初始確認受讓的非現(xiàn)金資產時，應當按照其公允價值計量。

　　第六條 將債務轉為權益工具的，債務人初始確認債權人放棄債權而享有的權益工具時，應當按照權益工具的公允價值計量。重組債務賬面價值與權益工具公允價值之間的差額，應當計入當期損益。
　　將債權轉為債權人對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資的，或者債務人以長期股權投資清償債務且構成債權人對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資的，債權人初始確認受讓的長期股權投資時，應當按照成本計量。將債權轉為《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產的，或者債務人以長期股權投資清償債務且形成債權人的金融資產的，應當按照該準則的有關規(guī)定處理。

　　第七條 債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為權益工具、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當按照支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有權益工具的公允價值和修改其他債務條件后金融負債的公允價值的相對比例，對重組債務的公允價值進行分攤，分別按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》和本準則第五條和第六條的規(guī)定處理。
　　債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為權益工具、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人初始確認受讓的非現(xiàn)金資產、長期股權投資、金融資產等時，應當分別按照本準則

　　第五條 和第六條的規(guī)定處理。

　　第三章 披露

　　第八條 債務重組涉及金融工具的，金融工具的披露應當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定處理。

　　第九條 債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：
　?。ㄒ唬└鶕?jù)債務重組方式，分組披露重組債務的賬面價值和債務重組相關損益。
　?。ǘ鶆辙D為權益工具所導致的股本（或者實收資本）增加額。

　　第十條 債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：
　?。ㄒ唬└鶕?jù)債務重組方式，分組披露重組債權的賬面價值和債務重組相關損益。
　　（二）債權轉為權益工具所導致的投資增加額及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。

　　第四章 銜接規(guī)定

　　第十一條 債務重組涉及金融工具的，應當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的銜接規(guī)定處理。
　　除前款規(guī)定外，在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當按照本準則進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。

　　第五章 附則
　　第十二條 本準則自20××年×月×日起施行。

　　附件2全文：

《企業(yè)會計準則第12號——債務重組（修訂）（征求意見稿）》修訂說明

　　一、本準則的修訂背景

　　《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》（以下簡稱債務重組準則）及其應用指南施行至今已十多年時間，對于規(guī)范實務中的債務重組交易起到很好的指導作用。隨著經(jīng)濟業(yè)務日益復雜和近年來新會計準則的發(fā)布實施，有必要對債務重組準則進行相應修訂，主要原因包括：一是保持準則體系的內在協(xié)調。2017年，我部發(fā)布新的《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱新收入準則）以及《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱新金融工具準則）等準則，對相關業(yè)務提出新的規(guī)范要求。為在會計處理原則上與新發(fā)布的其他會計準則保持一致，有必要修訂債務重組準則。二是改進實務。在以往的準則執(zhí)行過程中，由于債務重組準則與金融工具相關準則存在交叉，導致實務應用中存在分歧，造成準則實施的隨意性。為便于實務操作和確保準則有效實施，有必要修訂債務重組準則。三是避免對多項準則反復修訂。債務重組準則中包括了多項現(xiàn)有其他準則中未予規(guī)范的處理原則，具體包括債務重組取得的存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產、生物資產等非現(xiàn)金資產的入賬價值，債務轉為權益工具情況下權益工具的入賬價值，債務重組的披露等。如果廢止債務重組準則，需要逐一修訂存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、金融工具等多項準則。為保持準則體系的穩(wěn)定性，避免反復修訂其他準則，不宜廢止債務重組準則。

　　為提高會計信息質量，進一步規(guī)范債務重組的確認、計量和披露，切實解決我國企業(yè)相關會計實務問題，我們結合我國實際，同時保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，修訂起草了債務重組準則的征求意見稿。

　　二、本準則的修訂過程

　　基于我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要，我們于2018年初啟動了本準則的研究和起草工作，主要完成了以下工作：一是收集整理實務案例。我們收集近年來滬深兩市上市公司有關債務重組的典型案例，分析相關業(yè)務類型和會計處理，充分了解實務情況，為準則修訂奠定基礎。二是梳理研究相關準則。我們對分散在我國不同準則、應用指南、解釋和講解中的規(guī)范進行了收集整理，研究了現(xiàn)行國際財務報告準則、美國公認會計原則的有關規(guī)定，并對相關規(guī)定進行了比較研究。三是召開準則修訂座談會。聽取來自監(jiān)管機構、會計師事務所等方面的意見。四是與國際會計準則理事會溝通，就本準則具體技術問題進行了深入探討。五是起草征求意見稿。在深入調查研究和廣泛聽取意見的基礎上，對債務重組準則修訂的初稿進行反復修改完善，形成本征求意見稿。

　　三、本準則修訂的主要內容

　　為滿足廣大利益相關者需求，維護會計準則體系內在協(xié)調一致性，利于準則實施和落地，我們對債務重組準則進行了修訂，主要包括以下方面：

　?。ㄒ唬┬薷膫鶆罩亟M定義。

　　原債務重組準則以“債務人發(fā)生財務困難”、債權人“作出讓步”為標準，將重組債權和債務區(qū)別于其他金融工具限定在較小范圍內?？紤]到債務重組準則、應用指南和講解已規(guī)定，重組債權和債務與金融工具的確認和計量原則一致，因而對債務重組區(qū)別于其他金融工具加以定義不再具有實際意義，反而可能導致因準則適用范圍不清晰引起誤讀。因此，本征求意見稿修改了債務重組的定義，重組債權和債務與其他金融工具不作區(qū)別對待。

　?。ǘ┍３譁蕜t體系內在協(xié)調。

　　修訂后的準則擬與新收入準則和新金融工具準則同步實施，為與上述新準則保持協(xié)調做出以下修訂：一是將重組債權和債務的會計處理規(guī)定索引至新金融工具準則，從而與新金融工具準則協(xié)調一致，同時刪除關于或有應收、應付金額遵循或有事項準則的規(guī)定。二是將以非現(xiàn)金資產償債情況下資產處置損益的計算方法與新收入準則協(xié)調一致，即以抵減債務的公允價值作為交易價格。

　　四、征求意見的主要問題

　　關于本征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和建議：

　?。ㄒ唬╆P于債務重組的方式。

　　問題1：本征求意見稿列舉了債務重組的幾種主要方式，即非現(xiàn)金資產清償債務、將債務轉為權益工具、修改其他債務條件和組合方式。您認為是否有在會計確認和計量上顯著不同于上述方式的其他重要的債務重組方式？如有，請予說明。

　?。ǘ╆P于重組債務和重組債權的確認和計量。

　　問題2：本征求意見稿沒有重復規(guī)范重組債務和重組債權的會計處理，而是將其索引至《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》的有關規(guī)定，并計劃在債務重組準則應用指南中區(qū)分債務重組方式分別進行細化指引，您認為是否妥當？如您認為不妥當，請?zhí)岢鲂薷慕ㄗh。

　?。ㄈ╆P于債務重組的披露。

　　問題3：您是否同意本征求意見稿中針對債務重組的披露要求？如不同意，請對應當如何規(guī)定提出建議及理由。

　?。ㄋ模╆P于銜接規(guī)定。

　　問題4：您是否同意本征求意見稿的銜接規(guī)定？如不同意，請對應當如何規(guī)定提出建議和理由。