國家稅務總局公告2011年第25號 企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法[條款失效]

國家稅務總局公告2018年第15號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告

稅屋提示——
1、依據(jù)國家稅務總局公告2014年第18號 國家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告，本法規(guī)第十二條自2013年11月8日起廢止。

2、依據(jù)國家稅務總局公告2018年第15號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告，本法規(guī)第四條、第七條、第八條、第十三條有關資產損失證據(jù)資料、會計核算資料、納稅資料等相關資料報送的內容廢止。 

現(xiàn)將《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發(fā)布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章　總 則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（以下簡稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。
 
第二條 本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。
 
第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。
 
第四條[紅色字體部分廢止]  企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 

第五條 企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。
 
第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。
 
企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
 
企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
 
第二章　申報管理
第七條[紅色字體部分廢止] 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。 

第八條[紅色字體部分廢止] 企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。 

企業(yè)在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。
 
第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；
（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；
（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。
 
第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 
 
第十一條 在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：
（一）總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；
（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；
（三）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。 
  
第十二條[條款失效]　企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業(yè)應按本辦法的要求進行專項申報。
 
第十三條[條款廢止] 屬于專項申報的資產損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

 
第十四條 企業(yè)應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查。
 
第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。 
 
第三章　資產損失確認證據(jù)
第十六條 企業(yè)資產損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。
 
第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機關的判決或者裁定；
（二）公安機關的立案結案證明、回復；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產清算公告或清償文件；
（五）行政機關的公文；
（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；
（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；
（八）仲裁機構的仲裁文書；
（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù)；
（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
 
第十八條 特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
（一）有關會計核算資料和原始憑證；
（二）資產盤點表；
（三）相關經濟行為的業(yè)務合同；
（四）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；
（五）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；
（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
 
第四章　貨幣資產損失的確認
第十九條 企業(yè)貨幣資產損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。
 
第二十條 現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；
（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；
（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；
（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；
（五）金融機構出具的假幣收繳證明。
 
第二十一條 企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）企業(yè)存款類資產的原始憑據(jù)；
（二）金融機構破產、清算的法律文件；
（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。
金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。
 
第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：
（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；
（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；
（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；
（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；
（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。
 
第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
 
第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 

第五章 非貨幣資產損失的確認
第二十五條 企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。
 
第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；
（三）存貨盤點表；
（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
 
第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；
（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
本條款理解——國家稅務總局公告2011年第25號第27條第4款理解

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
（二）向公安機關的報案記錄；
（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)模瑧匈r償情況說明等。  

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；
（二）固定資產盤點表；
（三）固定資產的計稅基礎相關資料；
（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；
（五）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。
 
第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）固定資產的計稅基礎相關資料；
（二）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；
（三）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；
（四）涉及責任賠償?shù)模瑧斢匈r償情況的說明；
（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
 
第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）固定資產計稅基礎相關資料；
（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；
（三）涉及責任賠償?shù)模瑧匈r償責任的認定及賠償情況的說明等。
 
第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；
（二）工程項目停建原因說明及相關材料；
（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
 
第三十三條 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。
 
第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）生產性生物資產盤點表；
（二）生產性生物資產盤虧情況說明；
（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
 
第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）損失情況說明；
（二）責任認定及其賠償情況的說明；
（三）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見。
 
第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；
（二）責任認定及其賠償情況的說明。
 
第三十七條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據(jù)材料確認：
（一）抵押合同或協(xié)議書；
（二）拍賣或變賣證明、清單；
（三）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。
 
第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據(jù)備案：
（一）會計核算資料；
（二）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；
（三）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；
（四）無形資產的法律保護期限文件。
 
第六章　投資損失的確認
第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。
 
第四十條 企業(yè)債權投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關證據(jù)材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據(jù)材料：
（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
 
（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；
 
（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；
 
（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；
 
（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；
 
（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。
 
第四十一條 企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：
（一）股權投資計稅基礎證明材料；
（二）被投資企業(yè)破產公告、破產清償文件；
（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；
（五）被投資企業(yè)終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；
（六）被投資企業(yè)資產處置方案、成交及入賬材料；
（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；
（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。
 
第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。
上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
 
第四十三條 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規(guī)定進行處理。
 
第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。
與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。
 
第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。
 
第四十六條　下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：
（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；
（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；
（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；
（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?br/>（五）企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權；
（六）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。
 
第七章　其他資產損失的確認
第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據(jù)。
 
第四十八條 企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。
 
第四十九條 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章　附 則
第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。
 
第五十一條 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。
 
第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。
 
特此公告。 
 
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田白秋 何振華——資產損失稅前扣除鑒證需取得充分證據(jù)
何道成、涂珍——稅務總局官方解讀資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 
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haihan235——
國家稅務總局公告（2011）25號初步印象
1、原規(guī)定企業(yè)用一個鑒證報告就可以全部一起解決的，現(xiàn)在需要出具多個鑒證報告，所謂一事一議。
2、資產損失扣除的內容擴大了。增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項、無形資產，但是門檻提高了。
3、審批制改申報制，將所有的舉證責任和涉稅風險轉移給企業(yè)了。
4、企業(yè)實際資產損失由企業(yè)負責舉證，企業(yè)法定資產損失由政府行政管理部門出具證明。
5、以前年度發(fā)生的資產損失，申報損失的年度以會計規(guī)定處理原則為準，如證據(jù)不齊全的可以報稅務機關做延后年度申報處理，追補確認期限一般不得超過五年。
6、關于資產損失扣除的“規(guī)定的程序和要求”授權給省市級以上的稅務機關制定具體實施辦法。
 
雖然沒有半條提到由中介出具資產損失鑒證報告的事情，但是這些規(guī)定都不是一個企業(yè)能做到的，其涉稅風險也不是企業(yè)能承受的——還是自己主動去找中介去吧 
 
毒 砂——
申報制雖然增加了企業(yè)風險，但是實際上，面對企業(yè)海量的申報資料，稅務機關有限的人手根本不夠用，只要證據(jù)形式上符合文件要求了，內容即使有問題的，除非金額很大的，金額不大的則很容易渾水摸魚了。當然同時稅務局也給自己預留了企業(yè)的很多小辮子，博弈起來，稅務局利益大增！
蘿卜多了不洗泥，稅總這個文件是抓大放小了！
 
稅務師事務所樂了，企業(yè)哭了。
 
企業(yè)法定資產損失部分可以供各大經理人作為學習推卸自己責任的教材了。
 
新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之一：資產范圍擴大了！體現(xiàn)了國稅辦函（2010）535號精神。
新文件規(guī)定“第二條 本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產”，不再強調與收入有關，也就是說未使用的資產、不產生應稅收入的資產發(fā)生的損失也可以扣除了。在資產定義的列舉中也多了各類墊款、企業(yè)之間往來款項、無形資產三種。
 
新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之二：壞賬損失扣除門檻降低了！
新文件規(guī)定，“第二十三條  企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！薄暗诙臈l  企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！?/span>
 
這比原來的“逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失?！钡囊?guī)定，明顯降低了要求。
 
另外是明確了小額壞賬的具體條件，全國統(tǒng)一，也不錯。
 
新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之三：審批制改申報制了?。?/span>
 新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法規(guī)定，“第五條  企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。”，老文件是使用審批，現(xiàn)在改成申報了。不過還是要“按規(guī)定的程序和要求”申報，估計還是換湯不換藥！
 由于名義上取消了審批，原來自行計算扣除的改叫“清單申報”，原來需要審批的改叫“專項申報”。果然湯里面還是那個王八。
 
稅 道——
新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之四：明確以前年度資產損失追補確認期！
接著毒砂繼續(xù)看：
一般原則：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但區(qū)分為實際損失與法定損失，還沒搞懂如何劃分？
特殊情況：因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。
 
haihan235——
這個即解放了稅務機關，也方便了企業(yè)，當企業(yè)證據(jù)不齊全時，可以選擇以后年度處理和申報，反正有5年的時間。
 
稅 道——
新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之五：公告實施期提前了！
自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。
意味著稅局尚未批準的2010年資產損失以及以前年度的資產損失，可采取申報制了！ 
 
haihan235——
是提前到2008年1月1日，因為各地稅務機關怕承擔88號文的風險，基本上企業(yè)的損失都沒有審批，何況資產損失增加了內容。。。。。。  
 
趙國慶——
1、國稅發(fā)[2009]88號將資產損失分為自行申報和審批兩類，25號公告強調申報扣除，不再實行審批扣除。這是25號公告最大的變化，對企業(yè)和中介機構是利好也暗藏著風險。因為如果事后稅務稽查發(fā)現(xiàn)問題，責任在企業(yè)，稅務機關有追查的權利，并會按照《征管法》第六十三條的規(guī)定進行處罰。
    
2、25號公告明確以前年度實際資產損失只能專項申報，準予追補到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊情況由總局批準。法定資產損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。
    
3、25號公告強調實際發(fā)生或條件限定，這一規(guī)定是國家稅務總局首次以文件的形式對實際資產損失和法定資產損失進行了界定。實際資產損失必須是企業(yè)處置、轉讓時發(fā)生的，而法定資產損失強調實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件來計算確認。
    
4、25號公告新增匯總納稅企業(yè)資產損失稅前扣除的管理規(guī)定。分支機構的資產損失需要進行雙重報送。
    
5、25號公告增新增獨立交易原則下向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生損失可以扣除的規(guī)定。在兩個方面作了放寬：
一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償?shù)目量虠l件；
二是放寬了適用的企業(yè)范圍。
原來規(guī)定，只有金融企業(yè)才可以發(fā)生借貸行為，而根據(jù)25號公告規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。  

何曉霞——資產損失稅前扣除辦法有8大亮點 
為進一步做好企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務總局近日下發(fā)《關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務總局公告2011年第25號）?！掇k法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產損失確認證據(jù)、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題做出具體規(guī)定。
 
國家稅務總局下發(fā)2011年第25號公告重新制定了《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執(zhí)行《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號)文件同時廢止。研讀這一文件，筆者認為新《辦法》有以下8個亮點。
 
亮點一：資產損失范圍擴大　　
新《辦法》將資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失。辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產、其他應付款等損失均包含其中，解決實際工作中的爭議。
 
亮點二：自行申報扣除及審批制改為申報制　　
新《辦法》由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。征收管理上的重大改變，即都要報備，如果出現(xiàn)問題，責任在企業(yè)，稅務機關有追查的權利。企業(yè)應特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
 
亮點三：實際資產損失與法定資產損失的概念性界定　　
不是所有實際發(fā)生的資產損失都是法定可以扣除的資產損失。新《辦法》明確，實際發(fā)生的資產損失是企業(yè)實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度資產損失。法定資產損失強調實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的年度可以在稅前申報扣除的資產損失。
 
亮點四：增加以前年度未報損的處理規(guī)定　　
《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號)廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。
 
明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。
 
亮點五：增加了匯總納稅資產損失的管理規(guī)定　　
新《辦法》規(guī)定，分支機構要雙重報送，即要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報。
 
亮點六：對報送資料細節(jié)的修訂　　
新《辦法》強調計稅基礎資料報送要求等。對各類資產損失確認證據(jù)提供時的具體要求進行細劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產經營無關的支出不能扣除。
 
亮點七：增加按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失資料要求
新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。
 
亮點八：辦法適用2011年匯算清繳[遼寧地稅發(fā)文明確從2010年匯算清繳開始執(zhí)行]
25號公告自2011年匯繳時適用，企業(yè)應在平時注意相關資料的收集。2010年匯繳適用此前的規(guī)定。